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财政部　


关于印发《关于贯彻实施〈会计法〉加强会计监督意见》的通知

财政部　财会字［2000］3号



各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、新疆生产建设兵团，国务院各部、委、各直属机构，解放军总后勤部、武警总部后勤部：

为贯彻实施推动《会计法》，切实加强会计监督，促进会计秩序的根本性好转，更好地发挥会计工作在加强经济管理、提高经济效益、维护社会主义市场经济秩序中的作用，我部制定了《关于贯彻实施〈会计法〉加强会计监督的意见》，现予印发，请根据本地区、本部门的实际研究贯彻。贯彻执行中有什么问题，请及时向我部反映。

附件：关于贯彻实施《会计法》加强会计监督的意见

2000年3月6日



附件

关于贯彻实施《会计法》加强会计监督的意见



第九届全国人大常委会第十二次会议修订通过了《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》），自2000年7月1日起施行。《会计法》的修订和发布实施，是规范会计行为，保证会计资料真实、完整，促进会计工作更好地为加强经济管理和财务管理，提高经济效益， 维护社会主义市场经济秩序服务的重要措施。认真宣传贯彻《会计法》，是当前财政工作和会计工作的重要任务。

财政部门是会计工作的主管部门。根据《会计法》规定，财政部门管理会计工作的职责主要包括：（1）制定、公布国家统一的会计制度，并督促贯彻实施；（2）监督检查各单位会计工作、会计资料情况以及会计人员、单位负责人履行职责情况，对违法违规的单位和个人进行行政处罚；（3）监督检查注册会计师及其会计师事务所出具审计报告的程序和内容； （4）处理有关单位和个人对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定行为的检举事宜；（5）负责会计人员从业资格管理；（6）对忠于职守、做出显著成绩的会计人员进行精神的或者物质的奖励；（7）对会计工作的其他事项进行管理和指导。为履行财政部门管理会计工作的职责，做好《会计法》实施前的各项准备工作，现对贯彻实施《会计法》、加强会计监督问题提出如下意见。

一、明确职责、切实加强会计监督加强会计监督检查，是贯彻实施《会计法》，促进会计工作秩序根本好转的重要措施。根据《会计法》的规定，财政部门承担监督各单位会计工作的重要职责。各级财政部门应当认真贯彻《会计法》的有关规定，明确分工和职责，建立责任制度，切实加强会计监督。

(一)财政部门实施会计监督的范围和内容

根据《会计法》的规定，财政部门承担下列会计监督职责：

⑴监督各单位是否依法设置会计财簿；⑵监督各单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整；⑶监督各单位会计核算是否符合会计法和国家统一的会计制度的规定；⑷监督各单位从事会计工作的人员是否具备从业资格；⑸监督会计师事务所出具的审计报告的程序是否合规，内容是否客观、公正。

财政部门履行上述会计监督职责，需要认真做好以下工作：

1　制定会计监督制度规范。包括：具体明确监督各单位会计工作的权限、范围、方法、程序、要求、监督检查人员的组成、检查证件的设计、检查结论的出具、处理意见的落实以及行政处罚、听证和行政复议、应诉的程序等，予以制度化。

2　指导会计监督工作的开展。包括：每年对会计监督的范围、重点等作出规划，以指导本地区会计监督工作的开展；检查了解各地区会计监督开展情况；对下一级财政部门会计监督管辖权的争议作出裁定；组织会计监督中正反典型的宣传、报道以及会计法制教育等。

3　直接组织会计监督。 各级财政部门依法对有关单位的会计工作情况、包括重大会计违法案件等进行监督检查。

4　会计技术鉴定。 为适应会计业务处理日趋复杂的需要，各级财政部门应当组织专门机构或者责成有关职能机构，负责对有争议的会计业务处理是否违法违规作出技术鉴定。

5　依法处理违法违规行为。 按照《会计法》规定，县级以上财政部门对违法违规单位或个人依法进行处理，包括：责令限期改正；予以通报；对单位处以罚款；对直接负责的主管人员、其他直接责任人员处以罚款；吊销会计人员资格证书等。

6　建立案件移送制度。对财政部门直接组织的会计监督检查中发现的情节严重、且触犯刑律的会计违法案件，应当按规定程序移送司法机关处理。

7　建立会计监督报告制度。 各级财政部门应当定期将组织开展的会计监督情况报告上级财政部门。报告的内容包括：开展会计监督的形式、范围；会计监督中发现的主要违法违规问题及处理结果；改进会计监督和管理的建议等。

(二)财政部门内部应当明确职责分工，建立会计监督责任制度为了切实履行《会计法》赋予财政部门的会计监督职责，保证会计监督的有效开展，各级财政部门内部应当对会计监督的具体职责作出明确分工。财政部门内部的会计监督职责分工应当遵循以下原则：

1　统一规范， 分别落实。财政部门承担的会计监督职责，应当在统一政策、统一规划的前提下，由各职能机构具体组织实施。各级财政部门应当责成专门职能机构如会计管理或者财政监督机构统一负责会计监督协调工作。

2　管理与监督相结合。 财政部门应当将会计监督与会计管理、财务管理、预算管理、国有资产管理等结合起来，寓监督于管理之中，实行对会计工作的全过程监督。

第一，会计管理机构会同财政法制、财政监督机构研究制定会计监督规章、规划和有关政策措施。

第二，会计管理机构负责会计基础工作、会计人员从业资格情况的监督检查并负责处理（包括行使行政处罚权），会同有关职能机构进行会计技术鉴定工作，配合有关职能机构开展其他会计监督工作。

第三，财政监督机构负责对各单位的会计工作开展综合检查，包括对会计师事务所出具的审计报告进行抽查，有关业务机构给予配合；对抽查中发现的问题，负责纠正和作出行政处罚。

第四，财政法制机构负责会计监督中有关行政处罚的听证、行政复议、应诉工作，会计管理等机构与予配合。

第五，各职能机构作出的行政处罚决定，会签财政法制机构和财政监督机构。

第六，财政法制机构会同会计管理机构组织对会计法规的清理工作。

3　突出监督重点， 避免重复检查。财政部门内部各职能机构应当及时沟通会计监督情况，避免对同一单位、同一会计期间的会计工作进行重复检查。

4　建立会计监督责任制度。 承担会计监督职责的各职能机构对所实施的监督检查应当出具检查结论，并对检查结论承担责任。

(三)加强部门间的配合，协同开展会计监督、《会计法》和其他有关法律、行政法规规定，财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依据法定职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。财政部门在开展会计监督中，应当主动取得有关部门的支持和配合，本着与现行法律相协调、避免重复检查、突出监督重点、转变监督职能、实行综合治理的原则，在保证财政部门对各单位会计工作普遍监督的同时，充分发挥各种专业监督的作用。

(四)财政部门近期实施会计监督的重点财政部门在实施对各单位会计工作全面监督的同时，应当根据不同时期会计工作的状况，突出监督检查的重点。针对当前会计工作中存在的会计秩序混乱、会计信息失真等突出问题，近期应当重点抓好以下几方面的监督；第一，各单位依法设账情况；第二，各单位财务会计报告的真实、完整情况；第三，各单位会计工作从业人员持证上岗情况；第四，各单位内部会计监督和内部控制制度的建立、执行情况。

二、不断健全和完善以《会计法》为中心的会计法规体系

修订后的《会计法》，在会计工作管理体制、会计记账规则、会计监督制度、会计人员管理等方面作了充实和完善，对会计管理工作也提出了许多新的要求。要根据《会计法》的有关规定，结合会计工作的实际情况，研究制定与《会计法》相配套的法规、制度或者实施办法，以保证《会计法》各项规定的贯彻落实。财政部近期将起草企业财务会计报告管理条例，制定会计人员从业资格管理办法、会计监督实施办法、内部控制制度规范等法规、制度。同时，要对现行的会计法规、制度进行清理，严格有关会计规章制度的报批和备案制度。

各级财政部门要严格执行《会计法》关于会计制度管理权限的规定，并对本地区制定的会计规章进行全面清理，对不适应新形势要求、不符合《会计法》和国家统一的会计制度规定的，要按法定程序予以废止；部分内容与《会计法》和国家统一的会计制度相抵触的，要及时进行修订。

三、切实加强会计工作的宏观管理

财政部门应当从加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序的高度，充分认识加强会计工作宏观管理的重要性，认真履行《会计法》赋予的管理会计工作的职责。应当按照社会经济的发展要求，针对本地区会计工作中存在的突出问题，研究制定整顿会计工作秩序、促进会计改革与发展的规划，采取有效措施加以落实，切实加强对全社会会计工作的管理和监督，逐步实现会计工作秩序的根本好转，推动会计事业的顺利发展。同时，要适应新形势的要求，不断转变管理职能和管理方法，树立服务观念，实行依法行政。各级财政部门在履行管理会计工作的职责中，应当取得其他有关部门的支持和配合。

为了与《会计法》赋予财政部门管理会计工作的职责相适应，各级财政部门应当将会计管理列入重要议事日程，健全机构，配备和充实素质相当的干部，并明确职责和相应的责任制度，促进会计管理工作的有效开展。

浅析刑事诉讼中代理的种类

田永东


　　刑事诉讼中的代理可分为公诉案件被害人的代理、自诉案件中的代理和反诉案件中的代理、附带民事诉讼当事人的代理、申诉案件中的代理等。
　　一、公诉案件被害人的代理，是指接受公诉案件被害人的委托，担任被害人的诉讼代理人。根据《刑事诉讼法》第40条、《高检刑诉规则》第318条的规定，公诉案件的被害人及其法定代理人或者近亲属，自案件移送审查起诉之日起，有权委托诉讼代理人。
　　（一）公诉案件被害人的代理的特征为：1、公诉案件被害人委托代理人，可以由被害人本人委托，也可以由他的近亲属或法定代理人委托，其他人无权为被害人委托代理人。2、被害人的法定代理人或者近亲属委托的代理人是被害人的诉讼代理人，而不是被害人法定代理人或者近亲属的代理人。3、被害人委托诉讼代理人是从案件移送审查起诉之日开始的，即公诉案件在侦查阶段，被害人不能委托代理人。案件移送起诉之后，包括一审、二审都可以随时委托代理人。
　　（二）被害人的诉讼代理人在刑事诉讼中只能代理行使法律赋予被害人全部或部分的诉讼权利。被害人在刑事诉讼中的权利主要有：1、在起诉阶段，有权向检察人员反映对案件的意见。对不起诉的决定被害人如果不服，有权向上一级人民检察院提出申诉，或者直接向人民法院起诉。2、在法庭上公诉人宣读起诉书后，被害人可以就起诉书指控的犯罪事实进行陈述，经审判长许可，可以向被告人、证人、鉴定人发问。对在法庭上出示或宣读的物证、证人证言、鉴定结论、勘验、检查笔录等证据，可以发表意见。3、被害人有权申请通知新的证人到庭，调取新的物证，申请重新鉴定或勘验。4、有权参加法庭辩论。5、被害人不服地方各级人民法院的一审判决，可以依法请求人民检察院提出抗诉。6、被害人由于被告人的犯罪行为而遭受物质损失的，依法可以提起附带民事诉讼等。
　　二、自诉案件中的代理和反诉案件中的代理
　　（一）自诉案件的代理，是指在刑事自诉案件中，律师或其他公民接受自诉人或其法定代理人的委托，作为代理人参加诉讼。1、根据《刑事诉讼法》第40条的规定，自诉案件的自诉人及其法定代理人，有权随时委托诉讼代理人。据此，自诉案件中有权委托诉讼代理人的是自诉人或者自诉人的法定代理人。其他人包括自诉人的近亲属不能为自诉人委托代理人，该点与公诉案件被害人委托代理人是不同的。根据有关规定，律师；自诉人所在单位推荐的人；自诉人的监护人、亲友等，均可充当代理人，但正在被执行刑罚或者依法被剥夺、限制人身自由的人，不能充当代理人。2、自诉案件中自诉人的代理人的诉讼地位，特点是自诉案件中自诉人是一方当事人，在诉讼中行使控诉职能。但当被告人对其提起反诉后，自诉人又成了被告人，享有了辩护权。与此同时，自诉人委托的代理人，也可以接受被告人（原自诉人）的委托作他的辩护人，即由行使控诉转到行使辩护职能，为一身二任。同样自诉案件被告人提起反诉，因其诉讼地位的变化，原来委托的辩护人也可以成为自诉人（原被告）的代理人，即由行使辩护职能转到行使控诉职能，也为一身二任。
　　（二）在刑事自诉案件中，被告人依法有权提起反诉。反诉的当事人同样可以委托代理人。反诉案件的代理人，一般都具有双重身份，既是被告人的辩护人，又是反诉的诉讼代理人。所以，必须办理双重委托手续，明确代理权限。接受反诉委托的律师，首先要审查反诉是否符合反诉条件。对于不符合反诉条件的，要说服其不提出反诉或者撤诉。对于符合反诉条件的反诉案件，代理律师要代写反诉状。反诉状一般分两部分，前半部分是对自诉状的反驳，后半部分是论证反诉的事实和理由，提出反诉根据。在审理过程中，代理律师既要保护被代理人的合法权益，也可以根据事实和法律，促成双方通过调解解决问题。对于经过调查，反诉事实不能成立的，代理律师要向反诉人讲明法律规定，劝其撤回反诉。
　　三、附带民事诉讼当事人的代理，是指接受附带民事诉讼原告人和被告人及其法定代理人的委托，担任附带民事诉讼原告人或被告人的诉讼代理人。根据《刑事诉讼法》第40条的规定：1、公诉案件附带民事诉讼的当事人及其法定代理人，自案件移送审查起诉之日起，有权委托诉讼代理人；2、自诉案件附带民事诉讼的当事人及其法定代理人，有权随时委托诉讼代理人。
　　律师在附带民事诉讼中的代理，实质上是民事诉讼代理。但附带民事诉讼代理人不同于纯民事诉讼代理人，前者代理可能身兼数职，如既担任被告人的辩护人，又担任反诉中反诉人的代理人等。律师在附带民事诉讼代理中，需要注意：1、代理附带民事诉讼，应当注意坚持原、被告平等的原则，平等地保护双方当事人合法的民事权益，而不能因为被告人可能是犯罪分子，就可以不保护他的合法民事权益。2、担任附带民事诉讼原告人代理人的律师，要注意追究被告人的刑事和民事两种责任。3、担任附带民事诉讼代理人的律师，既要积极保护被代理人的合法权益，又要从实际出发，使赔偿合情合理。
　　四、申诉案件中的代理。根据《刑事诉讼法》第203条的规定，当事人及其法定代理人、近亲属对已发生法律效力的判决、裁定，可以向人民法院或者人民检察院提出申诉。律师作为法律工作者，有权接受委托 、委托代为申诉。有关司法机关对申诉作出决定后，无论是决定再审，还是驳回申诉，代理工作即告结束。



黑龙江省北安市人民法院 田永东
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